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关于增值税期末保留退税的城市维护建设税、教育费附加和地方教育

发布时间: 2021-05-09   来源: 欧洲杯押注  
本文摘要:欧洲杯押注,欧洲杯押注官网,为了保证增值税期末保留退税政策的有效实施,最近财政部和税务总局共同发布了关于增值税期末保留退税的城市维护建设税教育费附加和地方教育附加政策的通知财税〔2018〕80号,以下简称80号文,明确了与退税相关的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加问题。

为了保证增值税期末保留退税政策的有效实施,最近财政部和税务总局共同发布了关于增值税期末保留退税的城市维护建设税教育费附加和地方教育附加政策的通知财税〔2018〕80号,以下简称80号文,明确了与退税相关的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加问题。根据通知,从该通知发布之日起,对于实施增值税期末退税的纳税人,允许从城市维持建设税、教育费附加和地方教育附加的税收征收依据中扣除退还的增值税额。笔者注意到,2017年2月24日,财政部和国家税务总局也发布了类似规定。

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关于集成电路企业增值税期末保留退税的城市维护建设税教育费的附加和地方教育附加政策的通知财税〔2017〕17日,从该通知发布之日起,享受增值税期末保留退税政策的集成电路企业,其退还的增值税期末保留退税额,在城市维护建设税、教育费的附加和地方教育附加税的征收依据中扣除。实际上,根据现行的相关规定,城市维护建设税、教育费用的附加和地方教育的附加都以纳税人实际缴纳的消费税、增值税额为纳税征收依据。因此,笔者最初认为,期末保留税额的退税对实际应缴纳的增值税额,即城市维护建设税、教育费的附加和地方教育追加税收征收依据的计算结果有影响,但在得出其税收征收依据的计算结果后,必须从中扣除退还的增值税保留税额作为实际的税收征收依据。

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经过与群友的讨论,发现了容易疏忽的秘密。期末退税后,相应增加了后期的应纳税额。

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但是,这部分的应纳税额是由于退还剩馀税额,不是真正意义上的应纳税额。因此,通知允许从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的税收征收依据中扣除退还的增值税保留税额是有道理的。

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例如,一家生物医药制造企业成立于2016年1月,当月被认定为增值税一般纳税人。城市维修建设税率为7%,教育费附加率为3%,地方教育附加率为2%。该企业2017年底保留税额为1500万元,2018年7月底保留税额为1600万元,其增值税保留证书均为增值税专用发票。2018年7月期末保留税额1600万元大于2017年底保留税额1500万元,当期可退还的期末保留税额为2017年底保留税额1500万元。

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如果该企业8月份的销售税额为700万元,经认证可扣除的增值税进口税额为550万元,8月份应缴纳增值税额=700-550-100=50万元,如果上期退还剩馀税额为1500万元,本期应缴纳城市维护建设税、教育费用附加和地方教育附加的税收征收依据=50-1500=-1450万元,计算结果为负,实际税收征收依据为0。

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